Cada gener, milers d'autònoms espanyols s'enfronten al mateix tràmit: el Model 390, la declaració-resum anual de l'IVA. És un d'aquells models que no es paga i, per això mateix, es descuida més del compte, quan en realitat és l'eina que Hisenda fa servir per quadrar les xifres de tot l'any i detectar discrepàncies.
En aquest article t'expliquem què és exactament, qui està obligat a presentar-lo, les exempcions legals, els terminis de l'exercici 2026 (que es presenta al gener de 2027), com es preomple a partir dels quatre Models 303 trimestrals, els casos especials (règim simplificat, mòduls, exportacions, recàrrec d'equivalència), els errors més freqüents i una secció final amb preguntes reals.
1. Què és el Model 390 i per a què serveix
El Model 390 és la declaració-resum anual de l'Impost sobre el Valor Afegit. A diferència del Model 303, que sí autoliquida i genera quotes a ingressar o a compensar, el 390 és merament informatiu: no suposa cap pagament.
La seva raó de ser és simple: Hisenda necessita un tancament anual que sumi totes les operacions amb IVA declarades durant l'any i les classifiqui per tipus impositiu, règim i tipus d'operació (interior, intracomunitària, exportació, exempta, etc.). Els totals del 390 han de quadrar exactament amb la suma dels quatre 303 trimestrals, i l'Agència creua ambdues fonts de forma automàtica.
Pensa en el 390 com la pàgina de tancament del llibre d'IVA de l'any. No afegeix informació fiscal nova: consolida el que ja s'ha declarat trimestralment i permet a Hisenda detectar inconsistències en segons.
La seva base legal és l'article 164 de la Llei 37/1992 de l'IVA, desenvolupat per l'Ordre EHA/3111/2009 i actualitzacions posteriors. La presentació és exclusivament telemàtica des del 2014.
2. Qui ha de presentar el Model 390 el 2026
Amb caràcter general, està obligat a presentar el Model 390 tot autònom o empresari que hagi presentat el Model 303 trimestral durant l'exercici 2026. Això inclou:
- Professionals en estimació directa (normal o simplificada) amb obligació trimestral d'IVA.
- Empresaris i autònoms en el règim general, inclosos els que emeten factures intracomunitàries o a clients fora de la UE.
- Societats civils i comunitats de béns amb obligació d'IVA.
- Autònoms inscrits en el règim simplificat (mòduls) quan a més tinguin activitats en règim general.
Exempcions: qui NO presenta el 390
Existeixen tres grans grups de contribuents exonerats, regulats a l'Ordre HAP/2215/2013 i actualitzacions:
| Supòsit | Raó |
|---|---|
| Inscrits al REDEME | Règim de Devolució Mensual: presenten SII amb llibres registre electrònics en temps gairebé real, cosa que substitueix el 390. |
| Règim simplificat exclusiu (mòduls) | Presenten el Model 322/309 específic per a estimació objectiva d'IVA; no dupliquen amb 390. |
| Operacions només exemptes sense dret a deducció | Activitats de l'article 20 de la LIVA (alguns serveis sanitaris, educatius, financers) que no generen quota a liquidar. |
| Recàrrec d'equivalència exclusiu | Comerç minorista que tributa en recàrrec: no presenta 303 ni 390 per aquesta activitat. |
Una regla ràpida: si durant 2026 vas presentar els quatre 303 trimestrals, hauràs de presentar el 390 al gener de 2027. Si no els vas presentar perquè estàs exonerat, tampoc presentes el 390. I compte: l'exempció del 390 per REDEME no eximeix de la resta d'obligacions del SII.
3. Terminis del Model 390 per a l'exercici 2026
El termini legal de presentació del Model 390 corresponent a l'exercici 2026 és:
Com que el 390 no comporta ingrés, no hi ha alternativa de domiciliació amb terminis anticipats: la finestra completa són els 30 primers dies naturals de gener. A la pràctica, convé no deixar-ho per a l'últim dia per dos motius: la Seu Electrònica sol rebre pics de trànsit a la recta final, i si detectes un error entre gener i febrer encara pots presentar una declaració complementària o substitutiva sense recàrrecs més grans.
4. Com es calcula i què conté
El Model 390 s'estructura en nou apartats principals. El gruix del formulari l'ocupen els apartats 3 (operacions realitzades) i 4 (IVA deduïble), que recullen el desglossament complet de l'any:
| Apartat | Contingut |
|---|---|
| 1 · Subjecte passiu | Dades identificatives de l'autònom, exercici i tipus de declaració. |
| 2 · Dades estadístiques | Activitats exercides (epígraf IAE), tipus de règim, volum. |
| 3 · IVA meritat | Bases imposables i quotes repercutides al 21%, 10% i 4%. Intracomunitàries, ISP, operacions amb tercers. |
| 4 · IVA deduïble | Bases i quotes suportades per compres interiors, importacions, adquisicions intracomunitàries. |
| 5 · Resultat liquidació | Suma anual: a ingressar, a compensar o a retornar. Ha de coincidir amb la suma dels quatre 303. |
| 6 · Tributació per raó del territori | Desglossament Àlaba, Biscaia, Guipúscoa, Navarra i territori comú. |
| 7 · Resultat anual | Quadre-resum definitiu. |
| 8 · Operacions específiques | Exportacions, lliuraments intracomunitaris, operacions amb inversió del subjecte passiu. |
| 9 · Prorrates i règims especials | Sectors diferenciats, béns d'inversió, prorrata. |
L'aritmètica interna és senzilla: la suma de l'IVA repercutit anual menys l'IVA suportat deduïble anual ha de donar el mateix resultat que la suma acumulada dels quatre 303 presentats. Si no quadra, és error.
5. Preomplir el 390 des dels quatre 303
Des de fa diversos exercicis, la Seu Electrònica de Hisenda ofereix un servei de preemplenament automàtic del Model 390 que llegeix les dades dels quatre 303 presentats durant l'any i les aboca a les caselles corresponents.
El flux pràctic és:
- Accedeix a la Seu Electrònica amb certificat digital o Cl@ve PIN.
- Entra al tràmit del Model 390 i tria "Predeclaració amb dades fiscals".
- El sistema importa bases i quotes dels quatre 303 ja presentats, desglossades per tipus impositiu.
- Revisa apartat per apartat. L'habitual és haver de completar manualment només l'apartat 2 (dades estadístiques) i ajustos fins de l'apartat 8 (operacions específiques).
- Valida, signa i presenta.
A la pràctica, un autònom amb activitat senzilla pot tancar el 390 en menys de 20 minuts si els 303 estan ben presentats i els llibres registre quadren. Si hi va haver trimestres amb incidències, el preemplenament servirà de base però caldrà depurar.
La regla d'or abans de presentar el 390: assegura't que la suma dels quatre 303 quadra amb el teu llibre registre de factures emeses i rebudes. Si allà hi ha un descompte, el 390 també sortirà malament, i detectar-ho al gener és molt més incòmode que corregir-ho durant l'any.
6. Casos especials
6.1. Règim simplificat (mòduls)
Els autònoms en règim simplificat d'IVA presenten el Model 322 (o 309 en determinats casos), no el 303. Per tant, no estan obligats al 390 per l'activitat en mòduls. Tanmateix, si a més exerceixen una altra activitat en règim general, hauran de presentar 303 i 390 per aquesta segona activitat.
6.2. Exportacions i operacions extracomunitàries
Les exportacions a països fora de la UE van a l'apartat 8 del 390 com a operacions exemptes amb dret a deducció. No repercuteixen IVA però sí permeten recuperar l'IVA suportat en insums. Es declaren per la seva base imposable sense IVA.
6.3. Operacions intracomunitàries
Si has venut serveis o béns a empreses d'altres països de la UE amb NIF-IVA vàlid (verificat a VIES), aquestes operacions van a l'apartat 3 com a lliuraments intracomunitaris exempts. També hauràs d'haver presentat el Model 349 en cada període corresponent. Les adquisicions intracomunitàries s'imputen a l'apartat 3 amb inversió del subjecte passiu i es dedueixen a l'apartat 4.
6.4. Operacions amb inversió del subjecte passiu (ISP)
Certs sectors (construcció en cadena, ferralla, drets d'emissió) apliquen inversió del subjecte passiu interna: el destinatari és qui autoliquida l'IVA. Al 390 es desglossen en caselles específiques de l'apartat 3.
6.5. Recàrrec d'equivalència
Els comerços minoristes en recàrrec d'equivalència no presenten 303 ni 390 per aquesta activitat: l'IVA i el recàrrec els paga el seu proveïdor. Si a més presten serveis fora del recàrrec, sí que han de presentar ambdós models només per la part no subjecta.
6.6. Canvi de règim a mitjans d'any
Si durant 2026 vas canviar d'estimació directa a mòduls o viceversa, el 390 ha de reflectir només les operacions del període en què vas estar en règim general. La part en mòduls va al Model 322.
Emet el 390 quadrat automàticament
Totes les teves factures registrades a FactuChat generen el llibre d'IVA compatible amb 303 i 390.
7. Errors comuns i com evitar-los
Dels requeriments que Hisenda envia cada any després del 390, els més freqüents vénen sempre de les mateixes cinc causes:
| Error | Com evitar-lo |
|---|---|
| El total del 390 no quadra amb els quatre 303 | Abans de signar, exporta un full amb els totals per casella de cada 303 i comprova que la suma coincideix cèntim a cèntim amb el 390. |
| Oblidar operacions exemptes | Les exempcions amb dret a deducció (exportacions, intracomunitàries) es declaren amb base imposable encara que no hi hagi quota. Si les ometes, Hisenda detecta diferències respecte al 349 i 347. |
| Confondre tipus impositius | Revisa que cada operació estigui a la seva casella del 21%, 10% o 4%. Un error habitual és incloure llibres, medicaments o productes bàsics al tipus general quan els correspon reduït. |
| Doble comptabilització de compensacions | Si el 303 del quart trimestre portava saldo a compensar del tercer, no tornis a restar-ho al 390. El 390 reflecteix només les quotes del propi any. |
| Presentar sense activitat quan sí que hi va haver operacions exemptes | Encara que no hagis ingressat cap euro a l'IVA, les operacions exemptes es declaren. "Sense activitat" només es marca si realment no hi va haver cap factura en tot l'any. |
Què fer si has presentat amb errors
Si detectes un error després de presentar, tens dues vies:
- Declaració substitutiva: cancel·la l'anterior i presenta una de nova completa. Es fa servir quan hi ha errors greus.
- Declaració complementària: afegeix o corregeix partides concretes. Per a errors parcials.
Si la correcció la inicies tu abans de qualsevol requeriment, els recàrrecs per extemporaneïtat són de l'1% més un 1% addicional per cada mes complet de retard, fins al mes 12 (després passa al 15%). Si Hisenda ja t'ha requerit, la sanció mínima per model informatiu fora de termini és de 150 EUR segons l'article 198 de la Llei General Tributària.
8. Relació amb altres models del tancament anual
El 390 no va sol. Forma part d'un conjunt de declaracions informatives que Hisenda creua entre si:
- Model 347: operacions amb tercers superiors a 3.005,06 EUR anuals. Es presenta al febrer.
- Model 349: operacions intracomunitàries (trimestral o mensual). Els totals anuals han de quadrar amb l'apartat d'intracomunitàries del 390.
- Model 303: autoliquidació trimestral. Suma dels quatre = resultat del 390.
- Model 100: Declaració de la Renda anual. Encara que l'IVA no afecta directament, els totals de facturació sí que quadren amb els ingressos declarats en activitats econòmiques.
Si els teus totals anuals del 390 difereixen molt dels del 347 o del 349, Hisenda ho detecta i genera paral·leles. Per això és important que els llibres registre (el de factures emeses i el de factures rebudes) estiguin al dia i quadrin amb els quatre 303.
9. Com FactuChat t'ajuda a preparar el 390
FactuChat és una eina de facturació per Telegram pensada per a autònoms espanyols amb compliment VeriFactu inclòs. De cara al tancament anual:
- Llibres d'IVA sempre al dia: cada factura emesa o rebuda es registra amb tipus impositiu, base imposable i quota, de manera que el llibre d'IVA està llest per als quatre 303 i el 390 sense feina manual extra.
- Quadre trimestral automàtic: un resum amb les bases i quotes del 303 es genera al final de cada trimestre, així quan arribi gener ja tens les dades del 390 quadrades.
- Detecció d'operacions especials: exportacions, intracomunitàries, operacions amb ISP i exemptes es classifiquen a la seva casella correcta del 390 sense intervenció manual.
- Exportació a Excel o CSV: si treballes amb una gestoria aliada, pots passar-li el llibre en el format que necessiti per tancar el 390 en minuts.
- Compliment VeriFactu: obligatori des de l'1 de juliol de 2027 per a autònoms i 1 de gener de 2027 per a societats. FactuChat inclou hash encadenat, codi QR i registre immutable a cada factura emesa.
10. Preguntes freqüents
Qui ha de presentar el Model 390 el 2026?
Amb caràcter general, tots els autònoms i empresaris que hagin presentat el Model 303 trimestral d'IVA durant l'any 2026. Estan exonerats els subjectes passius amb obligació mensual inclosos al REDEME, els del règim simplificat quan només realitzin aquesta activitat, i els qui realitzin exclusivament operacions exemptes de l'article 20 de la LIVA que no atorguin dret a deducció.
Quan es presenta el Model 390 de l'exercici 2026?
El termini és de l'1 al 30 de gener de 2027. La presentació és exclusivament telemàtica a través de la Seu Electrònica de Hisenda amb certificat digital, DNI electrònic o sistema Cl@ve. Com que no hi ha pagament associat, no existeix termini anticipat per domiciliació.
El Model 390 es paga o és merament informatiu?
És una declaració purament informativa: no es paga ni es retorna. La seva funció és resumir i quadrar les operacions amb IVA de tot l'any, que ja es van autoliquidar trimestralment als quatre 303. L'IVA a ingressar o compensar ja es va gestionar cada trimestre; el 390 només serveix perquè Hisenda tingui el tancament anual.
Què passa si el total del 390 no quadra amb la suma dels quatre 303?
Ha de quadrar exactament. Si no quadren, Hisenda detecta la discrepància mitjançant creuaments automàtics i rebràs un requeriment demanant explicació. Els errors més habituals són descomptar devolucions o compensacions dues vegades, ometre operacions exemptes o confondre bases de tipus diferents. Revisa els llibres registre abans de presentar i exporta un desglossament casella per casella.
Els autònoms en recàrrec d'equivalència presenten el 390?
Els autònoms comerciants minoristes acollits al règim especial de recàrrec d'equivalència no presenten ni el Model 303 ni el 390 per aquesta activitat. Els seus proveïdors ja repercuteixen el recàrrec. Si a més tenen altres activitats en règim general, sí que han de presentar ambdós models només per les operacions no subjectes al recàrrec.
Com es preomple el Model 390 des dels 303 trimestrals?
La Seu Electrònica de Hisenda ofereix un servei d'ajuda que importa automàticament les dades dels quatre 303 presentats, classificades per caselles: bases al 21%, 10% i 4%, quotes repercutides i suportades, operacions intracomunitàries i exportacions. Només cal repassar, completar el desglossament d'activitats i operacions exemptes i signar. Si els 303 estan ben presentats, gairebé tot el 390 es preomple sol.
Què passa si presento el Model 390 fora de termini?
Si presentes voluntàriament sense requeriment previ, el recàrrec és de l'1% més un 1% addicional per cada mes complet de retard, fins al mes 12 (a partir d'aquí, 15%). Si Hisenda ja t'ha requerit, la sanció mínima per presentació extemporània d'una declaració informativa és de 150 EUR, ampliable fins a 20.000 EUR segons gravetat, a l'empara de l'article 198 de la Llei General Tributària.
He de presentar el 390 si en algun trimestre no hi va haver activitat?
Sí. Encara que durant l'any hagis presentat 303 a zero o sense activitat, si estaves donat d'alta com a subjecte passiu d'IVA, estàs obligat a presentar el 390 anual. Es marca la casella de declaració sense activitat o es reflecteixen els trimestres a zero. L'obligació persisteix mentre estiguis donat d'alta al model 036/037 amb obligació d'IVA.