Inversión del sujeto pasivo (ISP) art. 84.2 LIVA
La inversión del sujeto pasivo (ISP) es un mecanismo del IVA por el que el cliente, en lugar del emisor de la factura, es quien declara y paga el IVA a Hacienda. Se regula en el artículo 84.2 de la Ley del IVA.
Cuándo se aplica la ISP
- Construcción y rehabilitación entre empresarios (art. 84.2.1º letra f).
- Operaciones intracomunitarias B2B (art. 25 LIVA).
- Chatarra, residuos y materiales recuperados (art. 84.2.1º letra c).
- Material electrónico: móviles, consolas, portátiles, tabletas entre empresarios.
- Servicios de telecomunicaciones en determinadas condiciones.
Cómo facturar con ISP
El emisor factura sin IVA (cuota 0) y debe incluir en la factura la mención: "Operación con inversión del sujeto pasivo según artículo 84.2 LIVA". El cliente, en su modelo 303, autoliquida el IVA repercutido y, simultáneamente, lo deduce como IVA soportado.
Ejemplo: fontanero reformando oficina
Pepe (fontanero autónomo) hace una reforma de 3.000 EUR a una empresa cliente. Como es construcción entre empresarios:
- Base imponible: 3.000 EUR
- IVA: 0 EUR (ISP, art. 84.2 LIVA)
- Total factura: 3.000 EUR
La empresa cliente declara 630 EUR como IVA repercutido y 630 EUR como IVA soportado en su modelo 303. Efecto neto: 0 EUR.
Sancionable si se aplica mal: si facturas con IVA cuando debería ir con ISP (o viceversa), Hacienda puede sancionarte con el 50% de la cuota mal aplicada. Por eso es crítico identificar correctamente la operación.
Preguntas frecuentes
¿La reforma de mi casa particular lleva ISP?
No. La ISP en construcción aplica solo cuando el cliente es empresario o profesional. Si reformas la casa de un particular, facturas con IVA al tipo correspondiente (21% general o 10% reducido si es rehabilitación de vivienda).
¿Vender un móvil usado entre empresas lleva ISP?
Sí, si el importe supera 10.000 EUR. La ISP en material electrónico (art. 84.2.1º letra g) aplica a móviles, consolas, portátiles y tabletas cuando se venden entre empresarios y superan ese umbral.
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